Formuesskatten fastsettes som hovedregel basert på verdiene dine ved årsslutt. For ikke-børsnoterte aksjer brukes imidlertid verdier fra ett år tidligere. Verdsettelsestidspunktet flyttes dersom det gjennomføres kapitalendringer i selskapet med inn-/utbetaling til aksjonær. Hvorvidt det lønner seg å foreta kapitalendringer vil bero på en konkret helhetsvurdering av selskapet og konsernets resultat, eiendeler og gjeld i år sammenlignet med i fjor.
Dette må du tenke på før du beslutter en kapitalendring
- Kapitalendringen må være registrert i Foretaksregisteret i 2024 for å kunne flytte verdsettelsestidspunktet et år frem.
- Kapitalnedsettelser utløser en seksukers kreditorfrist, slik at kapitalnedsettelser må meldes til Foretaksregisteret innen 6. oktober 2024.
- Fristen for å sikre gjennomføring av kapitalnedsettelser i Foretaksregisteret før nyttår må sendes til Foretaksregisteret innen 1. desember 2024.
- Foretaksregisteret har ikke gitt noen garanti for registrering av kapitalforhøyelser, slik at vår anbefaling er å melde kapitalforhøyelser i god tid innen årsskifte.
- Kapitalendringer kan ikke være av symbolsk karakter eller foretatt etter en samlet plan med senere reversering/tilbakebetaling.
- Om det lønner seg å flytte verdsettelsestidspunktet avhenger av en helhetsvurdering av selskapets samlede eiendeler og gjeld både ved starten og slutten av året.
Faktorer som må vurderes konkret er blant annet:
- resultat i løpet av året
- utbytteutdelinger som er avgitt eller mottatt
- endringer i verdsettelse av ulike eiendeler som for eksempel næringseiendom
Verdsettelsestidspunkter og formuesskatten
Formuesskatt ilegges i hovedsak personer. For 2024 er skattesatsen 1 % for formue over 1,7 millioner kroner. For formuer over 20 millioner kroner er satsen 1,1 %. Det skal gjøres fratrekk for gjeld og mange eiendeler har egne verdsettingsrabatter.
Skattemessig formue fastsettes som hovedregel basert på verdien av eiendeler ved årsslutt. Dette gjelder for eksempel for børsnoterte aksjer, eiendom. For ikke-børsnoterte norske aksjer er imidlertid verdsettelsestidspunktet fra ett år tidligere. Det medfører at når formuesgrunnlaget for 2024 fastsettes i skattemeldingen som leveres våren 2025, er det som hovedregel formuesverdien på aksjene per 1. januar 2024 som skal benyttes.
Beregning av selskapsformuen
Ved fastsettingen av selskapsformuen tas alle selskapets eiendeler med som ikke er spesielt unntatt i egen forskrift. Selskapets utenlandske formue skal medregnes. Det skal ikke foretas noen gjeldsfordeling mellom Norge og utlandet. Forretningsverdi (goodwill) skal ikke medregnes. Ved verdsettingen tas det utgangspunkt i skattelovens regler om verdsetting av eiendeler og gjeld, og nettoformuen kan ikke settes lavere enn null.
Eier ditt holdingselskap aksjer i et konsern der et eller flere av datterselskapene har negativ formuesverdi, kan man også vurdere å foreta kapitalendringer lenger ned i strukturen for å utligne den negative formuesverdien. For at effekten av en slik utligning av formuesverdien skal få betydning for formuesskatten din i år, må også holdingselskapet ditt foreta en kapitalendring.
Selskapets eiendeler og gjeld medregnes til full verdi, uten prosentvis reduksjon. Næringseiendom verdsettes enten etter en beregnet utleieverdi eller etter en lavere dokumentert omsetningsverdi.
Næringseiendom
For næringseiendom fastsettes formuesverdien etter en matematisk beregning av gjennomsnittlig brutto leieinntekt de siste tre årene redusert for sjablongmessig 10 % eierkostnader, dividert med en kalkulasjonsfaktor. Kalkulasjonsfaktoren fastsettes av Skattedirektoratet basert på årsgjennomsnittet av renten for statsobligasjoner med 10 års løpetid i inntektsåret, pluss et tillegg på 5 prosentpoeng.
For 2023 var kalkulasjonsfaktoren 0,085 eller 0,095 for næringseiendom utenfor kommunene Oslo, Bergen, Stavanger og Trondheim.
Vi vet ikke hva kalkulasjonsfaktoren for 2024 vil bli, men basert på den økonomiske utviklingen så langt i år, antar vi at denne vil stå uendret.
Kapitalendringer endrer verdsettelsestidspunkt
Verdsettelsestidspunktet for ikke-børsnoterte aksjer flyttes ett år dersom det i løpet av inntektsåret, det vil si 2024, er gjennomført en kapitalforhøyelse eller nedsettelse ved innbetaling fra eller utbetaling til aksjonærene.
Det samme gjelder der selskapet i løpet av inntektsåret har ervervet egne aksjer uten nedskrivning av aksjekapitalen, eller aksjen i inntektsåret er strøket fra notering på børs.
Aksjekapitalen anses forhøyet når kapitalforhøyelsen er registrert i Foretaksregisteret. Aksjekapitalen anses nedsatt når kreditorfristen er utløpt og beslutningen om kapitalnedsettingen er registrert i Foretaksregisteret. Tilsvarende gjelder ved kapitalnedsettelse og kapitalforhøyelse ved fisjon og kapitalforhøyelse ved fusjon. Verdsettelsestidspunktet forskyves imidlertid ikke hvis aksjekapitalen er satt opp eller ned uten at det har skjedd noen innbetaling/utbetaling,eksempelvis ved fondsemisjon eller hvor en del av aksjekapitalen er overført til fri egenkapital.
Endret verdsettelsestidspunkt medfører at formuesverdien på aksjene fastsettes av selskapet for det samme inntektsåret som verdien skal brukes ved skattefastsettingen av aksjonærene. I disse tilfellene skal samme formuesverdi normalt legges til grunn også for det etterfølgende året (to år på rad) som verdi på aksjene ved skattefastsettingen for aksjonæren, med mindre det er gjort ny kapitalendring året etter med innbetaling fra eller utbetaling til aksjonær.
Det er viktig å merke seg at de skattemessige reglene om gjennomskjæring kan være aktuelle hvor kapitalendringen er av symbolsk karakter, eller hvor kapitalendringen er foretatt etter en samlet plan med senere reversering/tilbakebetaling.
Hvorvidt et selskap bør foreta kapitalendringer for å flytte på verdsettelsestidspunktet vil bero på en helhetsvurdering av selskapets samlede eiendeler og gjeld. Faktorer som resultat i løpet av året, utbytte utdelt og mottatt, endringer i verdsettelse av ulike eiendeler som for eksempel næringseiendom, må vurderes konkret for det enkelte selskap ved starten av året opp mot slutten av året.
Hvorvidt aksjonærene har noe å hente på å endre verdsettelsestidspunkt vil bero på en helhetsvurdering for det enkelte selskap. Merk at det kun er kapitalendringer i selskaper eid av formuesskattepliktige som endrer verdsettelsestidspunktet for den formueskattepliktige aksjonæren, og ikke kapitalendringer i selskaper lenger ned i strukturen.
Ikke forhast deg, men husk fristen i Foretaksregisteret
Vår klare anbefaling er å ikke foreta forhastede beslutninger, men gjøre en overveid og konkret vurdering av om en kapitalendring i holdingselskapet vil lønne seg for deg.
Kapitalendringen må ha en realitet og kan ikke være symbolsk eller reverseres neste år.
Hvis du har planer om å foreta en kapitalendring nå, har du tid til å beslutte en kapitalnedsettelse.Husk å melde denne i starten av oktober, da det løper en seksukers kreditorfrist før du kan melde gjennomføring. Foretaksregisteret gir ikke lenger noen garanti for kapitalforhøyelser, så her er vår anbefaling å sende inn i god tid for å være sikret at denne blir registrert før nyttår.