Det kan være flere grunner til at nordmenn velger å flytte til utlandet. Felles for alle som flytter fra Norge, uavhengig av motivasjonen, er at de må forholde seg til skattereglene som gjelder for å anses skattemessig bosatt i et annet land.
Det har de siste årene vært økt oppmerksomhet rundt nordmenn som velger å flytte til utlandet. Spesielt har det blitt mye diskutert hvilke regler som gjelder for hvor mange dager man kan oppholde seg i Norge etter utflytting, og hvordan skattleggingen skal foregå etter utflytting.
Mange opplever at skattereglene er kompliserte, og det er derfor viktig å ha en klar forståelse av hva som kreves for å anses som skattemessig emigrert, samt hvilke konsekvenser det kan få dersom man tilbringer for mange dager i Norge etter utflytting. Vi vil i denne artikkelen forklare reglene rundt skatteplikt til Norge ved utflytting etter norsk skattelov litt nærmere.
Det er viktig å være klar over at skatteplikten til Norge ikke opphører umiddelbart ved utflytting til utlandet.
Eksempel:
Vi kan ta utgangspunkt i at du har fått jobb i utlandet for en utenlandsk arbeidsgiver. Du melder utflytting i det norske folkeregisteret f.o.m. 1. desember 2024 og innflytting i utlandet samme dato.
For at ditt skattemessige bosted i Norge skal opphøre ved utflytting til utlandet må du godtgjøre:
- at du har tatt fast opphold i utlandet
- at du ikke har oppholdt deg i Norge i en eller flere perioder som overstiger 61 dager i inntektsåret
- at du eller dine nærstående (ektefelle, samboer, barn under 18 år) ikke disponerer bolig i Norge.
Hvor lenge du har bodd i Norge før utflytting vil være avgjørende for når ditt skattemessige bosted endres.
Bodd mindre enn 10 år i Norge
Har du bodd mindre enn 10 år i Norge før det inntektsåret du tar fast opphold i utlandet, opphører ditt skattemessige bosted i Norge i det inntektsår samtlige av disse tre vilkårene er oppfylt.
Bodd mer enn 10 år i Norge
Har du samlet botid i Norge i 10 år eller mer før du flyttet fra Norge, kan skatteplikten til Norge først opphøre etter utløpet av det tredje inntektsåret etter det året de tok fast opphold i utlandet.
I eksemplet over vil dette bety at ditt skattemessige bosted i Norge opphører først f.o.m. 01.01.2028. Det er viktig å merke seg at selv om du har meldt flytting til utlandet og både bor og arbeider der, må alle de tre punktene ovenfor være oppfylt for hvert av de tre årene. Dette betyr at du ikke kan oppholde deg mer enn inntil 61 dager i Norge per år (i 3 år) og at du ikke kan eie bolig i Norge i løpet av disse årene som du har anskaffet mindre enn 5 år før du flyttet ut. Som bolig regnes også hytter som en anskaffet mindre enn 5 år før du flyttet ut.
Hvis du oppfyller alle punktene ovenfor hvert år i tre år, vil du anses skattemessig emigrert og skatteplikten til Norge opphører. Husk at plikten til å levere norsk skattemelding bortfaller først når skattemyndighetene i Norge har godtatt at det skattemessige bostedet i Norge er opphørt. Skattemessig emigrasjon meldes i skattemeldingen for det første året du mener å oppfylle alle vilkårene for skattemessig utflytting fra Norge. For de fleste betyr dette det første året etter utløpet av det tredje inntektsåret etter at du flyttet til utlandet.
Du må selv sørge for å melde flytting når du skal oppholde deg i utlandet i minst seks måneder. Skatteetaten avgjør om du skal registreres som utvandret i Folkeregisteret. Last ned og fyll ut skjemaet flyttemelding til utlandet. Skjemaet og kopi av gyldig legitimasjon sendes til Skatteetaten, tidligst 14 dager før du reiser.
Om du skal flytte til et annet nordisk land, skal flyttingen kun meldes til det landet du flytter til. Blir meldingen godkjent i det landet du flytter til, blir du automatisk registrert som utvandret fra Norge.
Til hvilket land skal jeg skatte inntil jeg er skattemessig emigrert?
Merk deg også at du i de tre årene, inntil du anses som skattemessig emigrert fra Norge, fremdeles er skattemessig bosatt i Norge etter norsk intern rett. Om du både er skattemessig bosatt i Norge etter norsk intern rett, og skattemessig bosatt i oppholdslandet etter det landets interne rett, skal bostedsspørsmålet avgjøres etter bestemmelsene i skatteavtalen mellom Norge og det andre landet.
Bosted etter skatteavtalen vil ha betydning for hvilke inntekter som kan beskattes i Norge.
Er du skattemessig bosatt i Norge etter norsk intern rett, men bosatt i et annet land etter skatteavtalen, er du som regel bare skattepliktig til Norge for inntekter fra norske kilder. Dette betyr ikke nødvendigvis at du skal betale kildeskatt på inntektene.
Det har de siste årene blitt skrevet mye om privatpersoner som har flyttet til utlandet for å unngå både formuesskatt og skatt på utbytte og/eller aksjegevinst. Hvis vi i eksemplet vårt forutsetter at du både har en betydelig formue i form av aksjer i norske selskaper, samt ei hytte som du har eid i mer enn fem år. Hvordan skal dette beskattes inntil du er skattemessig emigrert?
I utgangspunktet skal all inntekt og formue tilknyttet fast eiendom, beskattes i det landet hvor eiendommen ligger. Når det gjelder skatt på formue, er dette avhengig av hvordan den enkelte skatteavtale behandler dette.
Utbytte fra norske selskaper skal beskattes i Norge. Det vil si at så lenge du ikke er skattemessig emigrert, skal du betale ordinær utbytteskatt (og ikke kildeskatt) på utbytte fra norske aksjer.
Exit-skatt
Utflyttingsskatten har blitt endret en rekke ganger de siste årene.
Utsettelse med betaling av utflyttingsskatten er nå begrenset til 12 år. Skattyter kan innenfor dette alternative velge umiddelbar betaling, rentefrie betalingsrater over 12 år eller betaling ved utløpet av 12-årsfristen med tillegg av renter. Dette innebærer at forfall av skattekravet kan inntre før faktisk realisasjon. Det er i tillegg innført regler for utbytteutdelinger, slik at en andel av mottatt utdeling leder til forholdsmessig forfall av utflyttingskravet.
Vi har skrevet to blogger om endringene i exit-skatten, som du finner her:
- Blogg: Nye innstramminger i utflyttingsskatten igjen
- Blogg: Innstramming i utflyttingsskattereglene for personer
Hvor mange dager kan jeg oppholde meg i Norge etter at jeg er skattemessig emigrert?
Etter skattemessig emigrasjon fra Norge er det mange som likevel ønsker å tilbringe kortere eller lengre perioder i Norge av ulike grunner. Kanskje har man en fritidsbolig som man ønsker å benytte seg av, familie som bor i Norge eller et etablert sosialt nettverk man vil opprettholde kontakt med. Da må man være klar over at dette kan føre til at man anses innflyttet til Norge og dermed igjen blir skattepliktig til Norge.
Vi kan se litt på reglene rundt dette:
Vi kan ta utgangspunkt i eksempelet over og se litt inn i fremtiden; etter å ha bodd i utlandet i flere år og blitt ansett som skattemessig emigrert av norske skattemyndigheter, ønsker du å tilbringe mer tid i Norge. Da må du være klar over følgende:
- Oppholder du deg i Norge i mer enn 183 dager i enhver tolvmånedersperiode, blir du skattemessig bosatt i Norge.
- Det samme gjelder om du oppholder deg i Norge i mer enn 270 dager i løpet av enhver trettiseksmånedersperiode. Alle hele eller deler av kalenderdøgn med opphold i Norge tas med ved beregning av antall dager.
Dette vil i praksis si at om du oppholder deg mer enn 183 dager i Norge i år 1, er du skattemessig bosatt fra første dag du oppholder deg i Norge.
Fordeler de 183 dagene seg på to inntektsår, blir du skattemessig bosatt fra 1. januar i år 2. Dette innebærer at hvis du for eksempel oppholder deg 90 dager i Norge på høsten i år 1 og 100 dager i Norge på våren året etter, blir du skattemessig bosatt i Norge fra og med år 2.
Oppholder du deg mer enn 270 dager i enhver trettiseksmånedersperiode, er du skattemessig bosatt fra 1. januar i det året oppholdet overstiger 270 dager. DU kan oppholde deg i gjennomsnitt 90 dager per år i Norge uten å bli skattemessig bosatt i Norge.
Reglene gjelder både for de som tidligere har vært ansett for skattemessig emigrert fra Norge og for de som aldri har bodd i Norge tidligere.