Finansdepartementet sendte 19. juni 2024 på høring et forslag om innføring av skattefordelingsregelen. Høringsfristen utløp 2. september. Dette er en del av OECDs modellregler under pilar 2.
Bakgrunn
Suppleringsskatteloven ble innført i norsk rett med virkning fra 2024, og implementerer deler av OECDs pilar 2 modellregelverk om global effektiv minimumsbeskatning på minst 15 prosent.
Vi har tidligere skrevet et blogginnlegg om suppleringsskatteloven som du kan lese her.
Da modellregelverket ble implementert ved lov i Norge, var det kun en nasjonal suppleringsskatt og skatteinkluderingsregelen som ble innført. I proposisjonen til Stortinget ble det da varslet at man tok sikte på å innføre suppleringsskatt etter skattefordelingsregelen på et senere tidspunkt. Kvalifisert nasjonal suppleringsskatt skal komme til fradrag ved beregningen av den suppleringsskatten som skal ilegges etter skatteinkluderingsregelen eller skattefordelingsregelen.
Skatteinkluderingsregelen vil normalt omfatte norske morselskaper i store konsern. Den foreslåtte skattefordelingsregelen vil imidlertid også i stor grad omfatte både små og store norske datterselskaper i utenlandske konsern.
Nærmere om høringsforslaget
Hovedregelen i GloBE-reglene er skatteinkluderingsregelen. Denne går ut på at den underbeskattede inntekten skattlegges hos det øverste morselskapet. Skattefordelingsregelen er den sekundære regelen, og skal fungere som en sikkerhetsventil.
Regelen sikrer at underbeskattet inntekt i et konsern fanges opp i tilfeller hvor skatteinkluderingsregelen eller nasjonal suppleringsskatt ikke kommer til anvendelse. Regelen vil typisk kunne komme til anvendelse i de tilfeller der morselskapet i et konsern er lokalisert i et land som ikke har innført skatteinkluderingsregelen, der morselskapet er en unntatt enhet og der den underbeskattede konsernenheten er morselskapet selv.
Finansdepartementet foreslår nå at skattefordelingsregelen skal innføres i Norge. Forslaget omfatter hovedsakelig endringer i suppleringsskatteloven med forskrift, men det omfatter også enkelte tilknyttede endringer i skatteloven. Med innføringen av skattefordelingsregelen vil Norge ha et komplett regelverk for suppleringsskatt.
Når det gjelder de tilknyttede endringer i skatteloven, er det i høringen foreslått at det ikke skal gis fradrag i alminnelig inntekt eller kreditfradrag i norsk selskapsskatt for suppleringsskatt som er ilagt etter et annet lands skatteinkluderings- eller skattefordelingsregel. Finansdepartementets begrunnelse for dette er at et slikt kreditfradrag vil undergrave formålet med den globale minimumsbeskatningen.
Det foreslås i høringsnotatet at endringene i suppleringsskatteloven gis virkning fra og med inntektsåret 2025 (for regnskapsår som starter etter 31. desember 2024), og at endringene i skatteloven gis virkning fra og med inntektsåret 2024.