Blogg: Innstramming i utflyttingsskattereglene for personer

Departementet sendte 20. mars 2024 på høring forslag til endringer i reglene om utflyttingsskatt på aksjer mv. for fysiske personer. Det kom mange høringsinnspill og det har vært knyttet spekulasjoner til hvilke endringer som ville komme.

Her er de mest sentrale endringene (virkningstidspunktet er i utgangspunktet 20. mars 2024, men merk at for blant annet forfall ved utdelinger er 7. oktober 2024 virkningstidspunkt):

• Utflyttingsskattereglene foreslås utvidet til å omfatte aksjeparekonto og kapitalforsikring der forsikringselementet er lite. 
• Forslaget innebærer videre at retten til utsettelse med betaling av utflyttingsskatten begrenses til 12 år. Skattyter kan innenfor dette alternativet velge umiddelbar betaling, rentefrie betalingsrater over 12 år eller betaling ved utløpet av 12-årstfristen med tillegg av renter. Dette innebærer at forfall av skattekravet kan inntre før faktisk realisasjon. Utsettelsesadgangen på 12 år vil bortfalle ved realisasjon, ved uttak fra aksjesparekonto, ved utbytteutdelinger og ved overføring fra utflyttet skattyter til mottaker som ikke er skattemessig bosatt eller hjemmehørende i Norge.  
• Når det gjelder forfall ved utbytteutdelinger, foreslås det at en andel av mottatt utdeling skal lede til forholdsmessig forfall av utflyttingsskattekravet. Tilbakebetaling av innbetalt kapital regnes ikke som utbytte. Forslaget innebærer at størrelsen på utdelingen avgjør størrelsen på andelen av utflyttingsskattekravet som forfaller til betaling. Dette gjelder uavhengig av om utbyttet overstiger den andelen av utflyttingsskattekravet som knytter seg til den latente gevinsten på aksjen som utbyttet mottas fra. Eventuelle påløpte skattekostnader ved utdelingen kan redusere likviditeten utdelingen gir. For å ta hensyn til dette, foreslås det at utdelt beløp multipliseres med en sjablonmessig justeringsfaktor på 0,70. Ved en utdeling på 100 kroner, forfaller da 70 kroner av utflyttingsskatten til betaling. Forslaget foreslås å tre i kraft straks, med virkning for utflyttinger og overføringer som skjer 7. oktober 2024 eller senere.
• Regjeringen foreslår videre å øke beløpsgrensen for å bli omfattet av utflyttingsskatten fra 500 000 kroner til 3 mill. kroner. I tillegg gjøres beløpet til et bunnfradrag. En omgjøring fra beløpsgrense på 500 000 kroner til et bunnfradrag på 3 mill. kroner innebærer en lettelse også for de som flytter ut med en latent gevinst på over 3 mill. kroner.  For skattytere som flytter ut med et netto latent tap, gis det på tilsvarende måte bare fradrag for tap som overstiger bunnfradraget på 3 mill. kroner. 
• Det foreslås en nedre grense på 100 000 kroner for å fastsette utflyttingsskatt ved overføring av aksjer mv. til mottaker bosatt eller hjemmehørende i utlandet. 
• Det foreslås endringer i reglene om beregning av utflyttingsskatt. Endringene innebærer at det bare skal beregnes utflyttingsskatt av verdiendringer som oppstår i tiden skattyter har vært bosatt i Norge. Det innebærer at Norge ikke lenger skal beregne utflyttingsskatt på latente gevinster som er opparbeidet før innflytting til Norge, og at verdifall etter utflytting ikke reduserer utflyttingsskatten.
• Dersom skattyter flytter tilbake innen 12 år med aksjene i behold, bortfaller eller tilbakebetales skatten, helt eller delvis. Etter forslaget skal inngangsverdien i slike tilfeller justeres.
• Når skattyter flytter tilbake senere enn 12 år etter utflytting, og tidligere utflyttingsskatt er gjort opp med endelig virkning, skal opprinnelig inngangsverdi justeres for dette.
• Ved utflyttingsskattepliktiges død innenfor 12-års fristen, foreslås det at arvingene kan tre inn i avdødes utflyttingsskatteposisjoner med rett til utsettelse mv. 
• Departementet foreslår en endring av bestemmelsen, slik at det fremgår klart at overføring ved arv i betydningen overføring ved dødsfall, skal utløse utflyttingsskatt når arvingen er skattemessig bosatt eller hjemmehørende utenfor Norge. Etter forslaget skal utflyttingsskatten for overføringer ved arv først utløses ved utlodning av aksjene til mottaker i utlandet. Dersom mottaker som har overtatt aksjene med kontinuitet blir bosatt i Norge innenfor 12-årsfristen med aksjene i behold, vil utflyttingsskatten bortfalle. Forslag til endringer foreslås med virkning for utlodninger som skjer 1. januar 2025 eller senere.
• Det foreslås ikke å endre reglene om at utgangsverdi fastsettes til markedsverdien dagen før utflytting eller overføring.
• Departementet opprettholder forslaget fra høringsnotatet om at alle personer som flytter til Norge, i utgangspunktet, får justert inngangsverdi lik markedsverdien ved innflytting, når utflyttingsskatt fastsettes.
• Departementet mener at skattemyndighetene må kunne kreve alle de opplysningene som er nødvendig for å vurdere hvordan en sak om utflyttingsskatt skal behandles. Dette gjelder i alle sammenhenger, både ved fastsetting av utflyttingsskatt, i utsettelsesperioden, og når eier av utflyttingsbeskattede eiendeler flytter til Norge. Forslag til regler om opplysningsplikt foreslås å tre i kraft straks, med virkning for utflyttinger og overføringer som skjer 7. oktober 2024 eller senere.

Les også:

BDO bistår med skatt og avgift